营业税改征增值税相关政策分析及企业应对策略(转载)

  

  第一部分:为什么要进行营改增

  B公司售价计算:a-a×5%-117=0
  a(1-5%)=117

  2、B公司C公司没有盈利,但是价格上涨144.1-117=27.10元,上涨幅度23.16%。上涨的27.10元为B公司缴纳营业税6.16元和C公司增值税20.94之和。如果C公司的产品没有退出流通环节,继续被另外的企业购进,重复征税将会进一步放大售价。因此,重复征税造成物价快速增长。
  4、C公司为了节约采购成本,必然设置内部服务部门为企业内部服务,造成企业主辅分离、更新改造动力不足。
  在“营改增”之前一些税收政策,可以视为在增值税与营业税平行征收格局下为了降低重复征税而出的“补丁政策”、“权宜之计”。如:
  2、不定产不得抵扣进项税额。原因是如果不动产可以抵扣的话,而将工程承包给建安企业(交营业税,开普票)将得不到抵扣,增值税一般纳税人势必自己购进物资自己建造不动产可以抵扣进项税,这样会打击中国建筑安装行业发展。
  第二部分:营改增政策基本解读
  1、为什么首先选择上海试点?
  2、选择交通运输业原因?
  3、首先选择的部分“现代服务业”是什么含义?
  具体而言,现代服务业包括:研发和技术服务、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴证咨询服务、动产租赁、广播影视(新加入试点)。
  2013年2月18日,据财政部网站消息,随着改革的不断深入推进,非试点地区加入试点的积极性很高。河北、河南、山东、江西、湖南、四川、陕西、青海、新疆等已正式上报请示,要求2013年尽快加入试点,其他地方也表达了进行试点的愿望。
  迅速扩围的原因是:①有的企业可能会为了享受试点地区税负下降而“跑路”。②非试点地区税负相对偏高,对于吸引新投资项目不利。③非试点地区一些投资项目或公司对于经济业务决策处于观望状态。比如“贵阳轻轨”项目,对于固定资产投资购买试点,如果在改革前后成本将相差17%,涉及金额巨大。
  5、试点后,政策差异衔接处理。
  6、试点后,对于原营业税税收优惠政策的处理。
  7、试点行业增值税税率的确定。
  8、试点行业小规模纳税人与一般纳税人销售额区分标准?
  9、服务业“出口”增值税适用零税率和“免抵退”办法。
  10、对于客运服务,不得抵扣进项税额。
  12、财税2013 37号文,对于摩托车、小轿车、游艇涉及增值税进项税额准予抵扣。
  14、增值税进项税额抵扣情况增加:接受境外单位或者个人提供的应税服务,从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证(以下称税收缴款凭证)上注明的增值税额。
  16、《国家税务总局关于启用货物运输业增值税专用发票的公告》国家税务总局公告2011年第74号,规定启用运输增值税专用发票。货物运输业增值税专用发票分为三联票和六联票,第一联:记账联,承运人记账凭证;第二联:抵扣联,受票方扣税凭证;第三联:发票联,受票方记账凭证;第四联至第六联由发票使用单位自行安排使用。
  18、增值税纳税地点
  (二)非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税;未申报纳税的,由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。  

  《财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》财税〔2011〕111号(作废状态)规定:“试点纳税人提供应税服务,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,允许其以取得的全部价款和价外费用,扣除支付给非试点纳税人(指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人)价款后的余额为销售额。”全国试点后,此条取消,关于差额征收,后续2013年37号文未明确阐述差额征税问题,在条款上保留“融资动产租赁”可以差额计税,并且税负超过3%部分即征即退。
  《营业税改征增值税试点方案》财税〔2011〕110号规定:试点期间保持现行财政体制基本稳定,原归属试点地区的营业税收入,改征增值税后收入仍归属试点地区,税款分别入库。因试点产生的财政减收,按现行财政体制由中央和地方分别负担。
  工作组织上,有国税局负责营改增增值税征收工作。
  1、“营改增”后,我国增值税税率将出现6%、11%、13%、17%几档税率,增值税作为逐环节征收、逐环节抵扣的中性税收,是不适宜用多档税率的。
  例1:某公司购进煤炭(17%税率)制作蜂窝煤(居民用煤炭制品13%税率),假设购进不含税金额1000元煤炭,制作蜂窝煤后不含税售价1300元,那么进项税额为170元,销项税额为1300×13%=169元,出现“增值不增税”的现象,对于国家税收不公平。
  假设该公司服务单位成本中外购物料成本为80元,其他成本为20元,外购成本可以抵扣进项税额=80×17%=13.6元,假设该公司服务单位不含税售价220元,销项税额等于220×6%=13.2元。同样会出现“增值不增税”的现象,对于国家税收不公平。
  增值税多档税率另外的问题是,社会经营项目有复杂,对于一些经营项目究竟按照哪一档税率执行,要么纳税人与税务机关感到无所适从,要么在具体规定上很繁琐。
  目前不动产不得抵扣进项税额是因为建筑施工企业缴纳营业税,本身不得开具增值税专用发票,如果允许一般纳税人抵扣不动产进项税额,势必造成一般纳税人避开建筑施工企业自行建造不动产,从而会打击建筑施工行业的发展。如果建筑施工行业“营改增”,预计国家会出台可以抵扣不动产进项税额的规定。
  4、一些服务型经营企业,在改征增值税后,面临进项税很少的情况,如“劳务派遣”、“银行”、“保险”等,类似企业税负将会变重,国家规定银行、保险业采用“简易征收”办法处理。金融企业简易征收能不能开具增票值得期待。
  例1:如一家服务型公司兼营货物销售,服务年收入300万元,货物销售年收入100万元,总收入不到500万元,作为小规模纳税人,相对其他只做货物销售而销售额100万元的企业而言,在税率上可能占优势,对其他只做货物销售纳税人不公平。如果作为一般纳税人,相对其他只做服务,服务销售额300万元的企业而言,也不公平。
  例2:一家服务业公司年收入不到500万元,但是服务提供中提供的材料成本超过80万元,在经济实质上,该公司货物销售已经超过一般纳税人标准,作为小规模纳税人,相对一些只做货物销售的一般纳税人而言是不公平的。
  7、“增值税下不同税率经营项目“兼营”税务处理问题。
  兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的,从高适用税率。
  这一政策对于服务行业“一票制”收费造成涉税风险。而营业税允许“一票制”收费按不同经营项目纳税,增值税是否允许没有明确。
  1、企业减税效果明显
  ①“营改增”前增值税一般纳税人,扩大进项税抵扣范围。如上海电气集团2012上半年因为审计费抵扣进项税额61万元,上海中技桩业股份有限公司信息化系统服务费抵扣进项税额600万元。
  ③“营改增”后作为试点的一般纳税人也存在税负下降情况。如中国国航(601111)2012年年报应交税费科目余额从上年同期27.56亿下降到4.45亿,公司申明为“营改增影响”,省广股份(002400)2013年1季度业绩增长50%-70%,原因之一为“营改增”节税增利。
  第一、行业性税负增加
  据相关资料,物流企业成本组成大致如下:
  第二、注意业务开展方式
  假设营改增后,该公司改为一般纳税人,90万价款分包给一般纳税人,销项税额=100万÷1.11×11%=99099.10元,进项税额=89189.19元,应交增值税=9909.90元,税负为营改增前3.3倍
  假设营改增后,该公司改为一般纳税人,90万价款分包给小规模纳税人,销项税额=100万÷1.11×11%=99099.10元,不能取得进项专票,应交增值税为99099.10元,是营改增前33倍,是分包给一般纳税人的10倍。
  假设某服务行业,营改增后有两家公司,A公司和B公司,A公司为一般纳税人,增值税税率6%,B公司为小规模纳税人,增值税征收率3%,假设某项服务成本及售价两家公司对照如下:
  注:假设A、B两公司外购成本总支付均为1000元,但是有部分支付给增值税一般纳税人,A公司可以抵扣部分进项税额而B公司不得抵扣,假设抵扣金额为50元,则B公司成本高于A公司成本。分析:①“营改增”前,两公司开具普票,假设收款1300元,则客户购进成本均为1300元,而“营改增”前两公司成本一致,所以两公司竞争在同一平台上。②“营改增”后,A公司成本有下降,而B公司成本没有下降。③“营改增”后,客户群体中部分企业改为增值税一般纳税人,原来的增值税一般纳税人客户也可以抵扣,按照上述售价,增值税一般纳税人客户愿意购进A公司的服务,而B公司失去竞争优势。④如果按照上述售价,如果客户是小规模纳税人或个人,B公司是有竞争优势的,问题是“营改增”大背景下,增值税一般纳税人的数量会增多,即是说客户中一般纳税人会增多,B公司的优势客户将会变少。
  营改增后,如果是一般纳税人,在选择供应商时,对方能否开具增值税专用发票,能否取得进项税额抵扣是成本负担重要影响因素。
  2、对方开具普票,价款11万元。
  案例分析:假设某厂家销售一项物资,价税合计117元,其中不含税价100元,增值税销项税额17元。有两家贸易公司购进,一家公司售价价税合计234元,另外一家公司偷税不开票,售价217元。营改增前,某建筑公司购进该材料,支付217元不能取得发票,虚列工资计入施工成本。如果营改增该建筑企业成文增值税一般纳税人,再按照217元购进是不合算的,因为不得抵扣进项,成本更高。
  5、注意定位自身纳税人身份。
  隔壁有一小规模纳税人,经营相同的电脑,进货渠道与价格都相同,为价税合计3510元,该小规模纳税人销售定价4650元,扣除3%小规模纳税人征收率后,企业赚取利润1004.56元。
  2、如果客户是个人、小规模纳税人、等非增值税一般纳税人,不需要抵扣进项税额,愿意在哪家公司购买电脑?
  除根据市场因素外,还要考虑自身可抵扣范围大小参照。
  例1:某货代公司,增值税一般纳税人,税率6%,承接客户一项运输代理,收费30万元,将该批物资一般纳税人交运输企业承运,支付总价款20万元

  1.试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务,可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。公共交通运输服务,包括轮客渡、公交客运、轨道交通(含地铁、城市轻轨)、出租车、长途客运、班车。其中,班车,是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。
  假设某出租车公司,2014年1月份按照20万不含税价购进100辆出租车,车辆运营年限在8年,8年后面临报废淘汰。每车每天营业额在400元。除购车形成进项税额之外,不考虑其他进项税额,已知出租车公司增值税一般纳税人税率为11%,简易计税办法增值税征收率为3%。假设8年运营中,每年正常运行天数为360天。
  解析:销项税额=(400×360×8×100)÷1.11×11%=11416216.22
  应交增值税=11416216.22-3400000=8016216.22
  解析:(400×360×8×100)÷1.03×3%=3355339.81
  前期营业额34309090.91元形成销项税额为340万元,抵扣进项税额后不交增值税
  应缴纳增值税=80890909.09÷1.03×3%=2356045.90
  8、纳税地点的问题应对
  分析:如果固定业户,如建筑业在外承揽工程,没有分支机构,将在机构所在地交税,这样,打破原来营业税在劳务发生地交税的规定,今后会不会延续属地征税的规矩?如果延续,劳务发生地没有机构,增值税发票开具怎么管理?
  案例:假设营改增后,某建筑企业为一家运输企业承揽一项仓库建设,假设国家允许动动产抵扣。该仓库建设需要耗用20万元不含税建筑材料,可以抵扣进项税额34000元。建设方施工方都是11%销项税额,都希望扩大进项抵扣范围。
  建设方思考模式:只要我支付的不含税价格越低越好。
  双方谈判应该在上述思考模式下做出让步与妥协达成。
  案例1、某公司在销售建材的时候也给客户提供安装服务,这是一种混合销售行为,在公司发展初期,规模比较小,在账务及税务处理上,主要处理为建材销售,适用于增值税小规模纳税人处理方式,税率3%。后来业务逐渐扩大,销售额达到一般纳税人标准,便将营业执照主营业务变更为安装服务而不是建材销售,到国税局办理注销增值税经营业务手续,将主管税务机关从国税挪到地税,缴纳3%税率的建筑安装营业税。
  借:银行存款 0.1亿元
  贷:银行存款 1.7亿元
  在这笔分录中,模糊借贷对应关系以模糊经济业务往来进行蒙混,较难发现其中猫腻,其附件有一张分公司汇进总部的利润1000万元的银行入账票据,还有一张公司支付给股东1.7亿元的银行票据。
  借:应付利润 2亿元
  应交税费―应交个人所得税 0.4亿元
  贷:银行存款 0.1亿元

Author: 牛考

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